主要內(nèi)容

養(yǎng)老保險基金的管理和使用中之所有存在上述問題，一個很重要的原因就是沒有強有力的經(jīng)濟監(jiān)督和約束機制。養(yǎng)老保險基金審計的目的是通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，因此，養(yǎng)老保險基金審計應(yīng)涵蓋以下主要內(nèi)容：

1、對養(yǎng)老保險基金管理的審計。

這是養(yǎng)老保險基金審計最重要的方面，在這一環(huán)節(jié)審計的主要內(nèi)容有：(1)、在基金的安全、完整方面，要檢查社保機構(gòu)是否按國家的有關(guān)規(guī)定將基金存入指定專戶；是否實行收支兩條線管理，?？顚Ｓ?；年度決算和有關(guān)的會計賬簿、憑證是否真實合法；有無違規(guī)使用資金現(xiàn)象。

(2)、在基金的保值、增值兩方面，重點審計投資前的可行性論證是否到位，做出投資的決策依據(jù)是否充分；同時也要檢查基金的投資是否合法、合規(guī)，有無存在以各種形式將養(yǎng)老金用于對外投資、經(jīng)商辦企業(yè)、發(fā)放貸款等政策不允許的投資活動；到期存款、國庫券、國家債券是否及時兌現(xiàn)或再存、再購，收益是否作了增加養(yǎng)老金積累處理；有無逾期未能收回造成養(yǎng)老金損失的問題。

(3)、對內(nèi)控制度進行評價，包括各部門內(nèi)部對養(yǎng)老基金的控制制度和各部門間協(xié)調(diào)的控制制度。要對養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度進行評審，檢查資金籌集、管理、使用環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度設(shè)計是否科學(xué)完善、是否健全有效，臺賬制度、專管員制度、稽核制度等基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，能否保證基金在籌集、管理、使用過程中合規(guī)、合法運作，基金是否能得到有效的保值增值；財務(wù)管理是否嚴格，財務(wù)核算是否準確及時，審批手續(xù)是否完備。另外還要評價各項制度執(zhí)行是否到位，各項控制措施是否真實地運作于業(yè)務(wù)活動當中。同時還要評價各部門問是否形成保證養(yǎng)老基金安全、完整運作的相互協(xié)調(diào)、相互制約的制度。

2、對養(yǎng)老保險基金使用的審計。

重點審計養(yǎng)老保險基金是否?？顚Ｓ茫簷z查養(yǎng)老保險金是否依法及時、足額、準確地發(fā)放到退休人員手中，有無拖欠、克扣現(xiàn)象；資金的調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定程序執(zhí)行，使用是否符合規(guī)定。有無擴大和縮小開展范圍；同時也要檢查領(lǐng)取養(yǎng)老金的人員是否已參加養(yǎng)老保險，是否符合離退休條件，退休審批手續(xù)是否嚴密齊全；企業(yè)是否存在死亡不報或緩報以及虛列退休人員冒領(lǐng)養(yǎng)老金的情況；更要檢查有無虛列支出，轉(zhuǎn)移、擠占和挪用養(yǎng)老金的現(xiàn)象。

3、對養(yǎng)老保險基金籌集的審計。

參保單位和個人繳納的養(yǎng)老保險費是養(yǎng)老保險基金的主要來源，因此，對養(yǎng)老保險基金籌集的審計應(yīng)從以下兩方面人手：

(1)、檢查是否按規(guī)定及時、足額征繳養(yǎng)老保險金。首先審計征收部門是否按相關(guān)規(guī)定應(yīng)收盡收、執(zhí)行收費標準，有無擅自更改養(yǎng)老保險費的征收比例和擅自減免企業(yè)的養(yǎng)老保險費、是否存在轉(zhuǎn)移和隱瞞基金收人、是否未按規(guī)定收取滯納金等；同時審計企業(yè)是否按規(guī)定的工資總額及時足額地提取、繳納養(yǎng)老金，參保人數(shù)、繳費工資總額是否準確，是否存在隱瞞工資總額或少報繳費人數(shù)故意漏繳養(yǎng)老金問題、有無故意拖欠和拒繳養(yǎng)老保險費的情況、有無截留應(yīng)繳養(yǎng)老保險費等。

(2)、突出對養(yǎng)老保險個人賬戶的審計。職工養(yǎng)老保險個人賬戶包括職工個人繳納的基本養(yǎng)老保險費和企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費按一定比例劃人的部分以及個人賬戶儲存額的利息。審計過程中要檢查職工個人集團經(jīng)；齊研究2005·7下半月刊(總第178期)繳納的基本養(yǎng)老保險金是否及時計人個人賬戶；企業(yè)劃轉(zhuǎn)部分的比例、基數(shù)和金額是否符合有關(guān)規(guī)定，劃轉(zhuǎn)金額是否及時足額劃人個人賬戶；應(yīng)計利息是否按規(guī)定利率和時間及時足額地計人個人賬戶。

基本養(yǎng)老保險基金審計的準備工作

通過建立社會養(yǎng)老保險審計的基本框架，讓審計人員從總體上對所進行的工作有一個宏觀的把握，在具體的審計過程中，按照框架按部就班地進行具體審計。

(一)確立社會養(yǎng)老保險基金的總體審計目標。

我國認定社會養(yǎng)老保險的總體審計目標為：通過審計全面掌握社會養(yǎng)老保險基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進加強基金管理和落實各項社保政策，保障基金的安全完整，維護人民群眾的切身利益。筆者認為，可以進一步把總體審計目標進行濃縮，概括為：1、安全完整：檢查社會養(yǎng)老保險基金從征收到使用過程中存在的問題，有無挪用、貪污現(xiàn)象等；2、準確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當紀錄；3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項記錄與恰當?shù)馁~戶；4、存在性：記錄在資產(chǎn)負債表上的金額是確實存在的；5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險基金收支表上的金額確實發(fā)生。這僅是筆者個人的一點見解，隨著社會養(yǎng)老保險審計工作的不斷開展，審計的目標會進一步完善。

(二)計劃審計工作。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！备咝У膶徲嬘媱澯兄趯徲嬋藛T恰當?shù)亟M織和管理審計資源，提高審計效率和效果。在計劃審計工作時，審計人員需要進行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，需要作出很多關(guān)鍵決策。

1、初步業(yè)務(wù)活動。審計人員在展開審計工作之前，對所要審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心有一個初步了解。初步業(yè)務(wù)活動的目的主要有：(1)確保審計人員具備工作所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；(2)了解養(yǎng)老保險結(jié)算中心的基本情況。

2、總體審計策略。總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，應(yīng)當考慮以下主要事項：(1)基本養(yǎng)老保險基金審計的范圍；(2)基本養(yǎng)老保險基金審計的時間。

3、具體審計計劃。制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密相連，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。具體審計計劃包括：(1)風(fēng)險評估程序。審計人員了解被審養(yǎng)老保險結(jié)算中心，目的是為了識別和評估資產(chǎn)負債表和基本養(yǎng)老保險基金收支表的重大錯報風(fēng)險。在這里重點需要對養(yǎng)老保險結(jié)算中心的內(nèi)部控制進行測評；(2)計劃實施進一步審計程序。針對風(fēng)險評估程序中所發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，審計人員計劃實施進一步審計程序，該審計程序應(yīng)包括控制測試和實質(zhì)性程序。

以上所介紹的是基本養(yǎng)老保險基金審計的框架，這只是從宏觀角度出發(fā)，下面將從具體的微觀角度出發(fā)，闡述所實施的具體審計工作。

基本養(yǎng)老保險基金審計具體工作

通過前面的準備工作，已經(jīng)對所要審計的基本養(yǎng)老保險基金結(jié)算中心有了一個總體性的了解，因此下面將根據(jù)所了解的情況實施具體審計工作。

1、對基本養(yǎng)老保險基金征繳情況的審計。審查的重點為：一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定項目和標準，及時足額征收，有無提高或降低征收比例、隨意減免等問題；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無多頭開戶、賬外存儲、貪污私分等問題；三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時入賬，有無將基金運營所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。

2、對基本養(yǎng)老保險基金支付情況的審計。一是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時足額支付基金，有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題。分析欠發(fā)和補發(fā)各項基金情況，找出造成欠發(fā)的原因；二是養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金，有無擴大開支范圍，把不屬于基金負擔(dān)的支出列入基金支出；三是養(yǎng)老經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的標準支付基金，有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標準的問題。

3、對養(yǎng)老保險基金管理情況的審計。一是各級政府、財政部門、養(yǎng)老保險經(jīng)辦機構(gòu)及其他單位和個人有無擠占挪用基金的問題。如有的養(yǎng)老保險管理機構(gòu)及上級主管部門為了自身的利益，違反規(guī)定隨意擠占挪用養(yǎng)老資金，用于投資、放貸經(jīng)營、搞基本建設(shè)等；二是以前年度審計處理過的問題，是否得到糾正，被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回；三是財政部門是否按規(guī)定管理財政專戶的資金，是否嚴格審核經(jīng)辦機構(gòu)提出的用款計劃，及時批復(fù)社保經(jīng)辦機構(gòu)的預(yù)決算。

4、對養(yǎng)老保險基金政策執(zhí)行情況的審計。養(yǎng)老保險基金審計政策性強，審計中應(yīng)從主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)自身履行管理職責(zé)方面尋找突破口，重點審查各項政策法規(guī)貫徹落實情況，對比實際情況，分析有無執(zhí)行政策不到位，影響基金征收、管理、支付的情況。

5、對管理、服務(wù)費計提與使用情況的審計。一是養(yǎng)老保險基金管理部門是否按規(guī)定比例提取管理費、服務(wù)費，有無預(yù)提或多提的現(xiàn)象；二是使用中有無擠占挪用、鋪張浪費、濫發(fā)錢物的問題；三是管理費、服務(wù)費結(jié)余的處理是否符合事業(yè)單位會計準則和財務(wù)制度的規(guī)定等。

基本養(yǎng)老保險基金審計工作報告

通過前述兩個大步驟地審計工作，對被審計的養(yǎng)老保險結(jié)算中心的存在的問題已經(jīng)有了很深入的了解，因此審計人員應(yīng)該對此次審計工作作出一個總結(jié)性報告，來說明被申單位存在的問題，同時落實審計機關(guān)工作責(zé)任制的問題。待所有的審計工作結(jié)束以后，由相關(guān)的人員對基本養(yǎng)老保險審計的工作底稿與總結(jié)報告進行歸檔保存，以便于日后查找。

養(yǎng)老保險基金審計的意義及法律依據(jù)

企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險是我國社會保障體系中的重要組成部分，建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度，能使企業(yè)職工老有所養(yǎng)，從而有利于轉(zhuǎn)變職工就業(yè)觀念，拓寬就業(yè)渠道，最終能加快國有企業(yè)和經(jīng)濟體制改革的進程。養(yǎng)老保險基金關(guān)系到我國改革、發(fā)展和穩(wěn)定的全局，加強對養(yǎng)老保險基金的審計具有十分重要的意義。審計養(yǎng)老保險基金的目的，就是通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析基金在籌集、管理和使用各環(huán)節(jié)產(chǎn)生問題的原因，提出建議和改進措施，保證基金的安全與完整，使基金發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益和社會效益?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》第十二條規(guī)定：“接受審計監(jiān)督的社會保障資金，包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險資金?！?999年國務(wù)院發(fā)布的《社會保險費征繳暫行條例》第二十二條規(guī)定：“審計部門依法對社會保險基金的收支情況進行監(jiān)督?！币虼?，對養(yǎng)老保險基金審計是我國各級審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。

進一步深化養(yǎng)老保險基金審計的思考

1、努力探索養(yǎng)老保險基金效益審計，從賬目審計向

、風(fēng)險審計過渡。

我國的社會養(yǎng)老保險體制正處于探索、發(fā)展階段，審計要為養(yǎng)老保險體制的發(fā)展和完善服務(wù)，傳統(tǒng)的查錯糾弊技術(shù)和方法已經(jīng)無法滿足養(yǎng)老保險發(fā)展的要求，審計人員必須把效益審計的觀念貫穿到整個養(yǎng)老審計中，把審計的重點應(yīng)從資金的合法、合規(guī)使用及管理，轉(zhuǎn)向社保體制性問題的研究，通過審計發(fā)現(xiàn)和披露社保制度存在的缺陷，核查現(xiàn)行社保政策效應(yīng)，從政策上、制度上、管理上研究問題，維護社保資金的安全完整，促進建立社保預(yù)算，完善我國社保制度。

2、傳統(tǒng)審計與計算機審計相結(jié)合。

隨著養(yǎng)老保險制度改革的深化，基金征管朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展，計算機在基金征管中的作用越來越大，這些以數(shù)據(jù)化、信息化為特征的新的技術(shù)革命，使社?；饘徲嬙趯徲媽ο?、審計內(nèi)容、審計依據(jù)和審計方法等方面都面臨新的挑戰(zhàn)。審計人員必須運用計算機輔助審計，審查輸入、輸出數(shù)據(jù)庫的真實性和可靠性，評價數(shù)據(jù)的保密性和系統(tǒng)防錯的控制能力，全面、真實地檢查和核實社會保障資金運營的全過程，提高審計效率和審計工作質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展需要。

3、采取“同級審”與“上審下”相結(jié)合的審計方法。

“同級審”著重對本級管理的社保基金的籌集、管理和使用情況的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，對審計中發(fā)現(xiàn)的社?；鹗罩Ч芾碇写嬖诘倪`規(guī)違紀問題及時予以糾正，促使被審計單位健全各項管理制度，管好、用好社?；穑岣呱绫；鸬墓芾硭?。在審計過程中，必要時應(yīng)采取“上審下”的措施以增加審計力度。由上級部門對下級政府管理的社會保障基金的籌集、管理、使用情況進行審計監(jiān)督，容易做到更真實客觀，地方的干擾少，審計過程中遇到的阻力和困難較少，并且能夠及時、有效的落實審計決定和審計建議，制約性較強。

4、加強溝通與交流，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

養(yǎng)老保險金的征繳和管理涉及到勞動、財政和社保等多部門，且該項工作具有很強的專業(yè)性、技術(shù)性和政策性，審計人員必須要熟悉相關(guān)的勞資、人事政策，才能做好養(yǎng)老基金征收、使用和管理的審計工作。工作中要加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，要借助有關(guān)專業(yè)人員的力量來提高審計的質(zhì)量，使審計建議和審計決定更具現(xiàn)實意義。

5、借鑒國外養(yǎng)老基金審計的經(jīng)驗。

我國社會養(yǎng)老基金審計起步較晚，在審計的效益性、科學(xué)性方面與發(fā)達國家相比還存在較大的差距，審計質(zhì)量控制、決策管理、審計技術(shù)方法等還須向歐美發(fā)達國家學(xué)習(xí)。